Выплата авторского вознаграждения: размер и порядок выплат

Стандартные вычеты по НДФЛ

Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты налоговым резидентам России, получающим вознаграждение по авторскому договору?

Да, можно.

При предоставлении стандартного налогового вычета ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой (включая авторский договор)) статьей 218 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.

Человек имеет право получить стандартный налоговый вычет на своего ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на себя в размере 3000 или 500 руб. предоставьте особым категориям граждан.

Чтобы предоставить стандартный вычет человеку, передавшему организации имущественные права по авторскому договору, необходимо выполнить следующие условия:

получить от человека все необходимые документы (п. 3 ст. 218 НК РФ);

определить размер стандартного налогового вычета, который можно предоставить (п. 1 ст. 218 НК РФ). Подробнее об этом см. Как и кого получить стандартные налоговые вычеты.

Стандартные вычеты человеку, привлеченному к работе по авторскому договору, предоставляйте только за те месяцы, в течение которых этот договор действует. При решении вопроса о предоставлении вычета на детей учитывается доход, полученный автором с начала налогового периода (года).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81, ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233 и УФНС по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717.

Если договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается не ежемесячно (например, единовременно по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляйте за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, от 15 июля 2008 г. № 03-04-06-01/203, от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353, ФНС России от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656. Подтверждает такой подход и постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Пример предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов резидентам, получающим вознаграждение по договору о передаче авторских прав

ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым в январе договор на публикацию в журнале его статьи. Кондратьев является резидентом России. В марте Кондратьев передал организации статью и все права на нее (был подписан акт приема-передачи).

Размер авторского вознаграждения составляет 10 000 руб.

Кондратьев написал заявление о предоставлении профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в фиксированном размере. Поэтому при расчете налога сумма вознаграждения была уменьшена на 20 процентов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

У Кондратьева есть единственный ребенок (возраст – 10 лет), поэтому сотруднику положен стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Для предоставления стандартного вычета сотрудник написал соответствующее заявление.

За период январь–март Кондратьев получал доходы только от «Альфы».

Налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Кондратьева, за март составила 3800 руб. (10 000 руб. – 10 000 руб. × 20% – 1400 руб./мес. × 3 мес.).

При выплате Кондратьеву авторского вознаграждения НДФЛ был удержан на сумму 494 руб. (3800 руб. × 13%).

Надо ли начислять страховые взносы?

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

  • в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • по договорам авторского заказа (это договор, в соответствии с которым одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме);
  • в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В силу п. 1 ст. 1370 ГК РФ служебное изобретение (полезная модель, промышленный образец) создается сотрудником в рамках выполнения трудовых обязанностей или на основании конкретного задания работодателя. По мнению судей ФАС ЦО, это означает, что вознаграждения за использование служебных промышленных образцов (полезной модели), созданных в рамках служебного задания, выплачиваются в пользу работников предприятия (авторов) в рамках трудовых отношений. Следовательно, данные выплаты облагаются страховыми взносами (Постановление от 25.12.2013 по делу N А62-143/2013, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 26.03.2014 N ВАС-476/14).

Однако с представленным подходом можно поспорить. С одной стороны, служебное изобретение (полезная модель, промышленный образец) — это результат исполнения сотрудником трудовых обязанностей. С другой стороны, вознаграждение за создание и использование такого результата, по сути, связано с переходом к работодателю исключительного права или (если патент получен работником) передачей предприятию в пользование имущественных прав на служебный результат интеллектуальной деятельности, не являющийся произведением науки, литературы, искусства. В свою очередь, выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не относятся к объектам обложения страховыми взносами. Понятно, что это не касается договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ). Поэтому при выплате вознаграждения за создание и использование служебного изобретения (полезной модели, промышленного образца), не предусмотренного трудовым договором, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Подтверждение правомерности такого подхода можно найти в Письмах ПФР от 23.09.2010 N 30-21/10057, Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19, Постановлениях ФАС МО от 25.09.2008 N КА-А40/8932-08, ФАС ПО от 13.07.2010 по делу N А65-29725/2009.

Налог на доходы физических лиц

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные от использования авторских прав, подлежат обложению НДФЛ. Данная норма распространяется также на вознаграждения, получаемые наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений, промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ). Так, в Письмах Минфина России от 02.03.2007 N 03-04-06-02/35, от 14.04.2005 N 03-05-01-04/101 разъяснено, что не освобождаются от обложения НДФЛ доходы физических лиц (наследников), полученные от использования наследуемых ими имущественных авторских прав.

В то же время с 1 января 2008 г. физические лица сами исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ с вознаграждений, которые они получили как наследники (правопреемники) авторов произведений науки, литературы, искусства (п. 2 ст. 226, пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ) . Иными словами, с 1 января 2008 г. российские организации — пользователи авторских прав не признаются налоговыми агентами в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых ими наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства (Письма ФНС России от 04.06.2008 N 3-5-04/[email protected], от 18.03.2008 N 04-2-05/[email protected], УФНС по г. Москве от 16.07.2008 N 28-11/067406, от 15.04.2008 N 28-10/036463).

До 2008 г. обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с указанных доходов исполнял налоговый агент.

Если вознаграждение получают сами авторы, НДФЛ с таких выплат удерживает налоговый агент в общем порядке (Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-06-01/300).

Физическим лицам, получающим авторское вознаграждение, согласно п. 3 ст. 221 НК РФ полагаются профессиональные налоговые вычеты. Налогоплательщики могут реализовать свое право на получение профессионального налогового вычета путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в сумме документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ). Поскольку ст. 221 НК РФ не регулирует порядок определения расходов в связи с созданием произведений науки, литературы и искусства автором, этот вопрос оставлен на усмотрение налогоплательщиков.

При этом, если налогоплательщик, получающий авторское вознаграждение за создание произведений науки, литературы и искусства, не может подтвердить свои расходы документально, они рассчитываются по нормативам в процентах к сумме начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). Данные нормативы дифференцированы в зависимости от вида созданного автором произведения. Например, налоговый вычет при создании литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, составит 20% от начисленного автору вознаграждения, а при создании музыкально-сценических произведений — 40%.

Обращаем внимание: если произведение науки, литературы и искусства создано автором в порядке выполнения служебного задания, то, по мнению Минфина , оснований для предоставления автору налогового вычета не имеется. Свою позицию финансисты аргументируют тем, что расходы авторов в данном случае осуществляются за счет работодателя, так как в соответствии со ст

22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей.

Письмо от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177.

Распространенной является ситуация, когда вознаграждение автору за его произведение выплачивается через организацию, управляющую правами авторов на коллективной основе, а не напрямую. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 21.08.2007 N 03-04-06-01/300, в отношении выплат вознаграждения авторам (правообладателям) произведений налоговым агентом по НДФЛ выступает организация-пользователь, заключившая лицензионные соглашения с организацией, действующей на основании агентских соглашений от имени и по поручению владельцев авторских прав.

Однако налоговики в своих разъяснениях называют налоговым агентом по НДФЛ организацию, управляющую правами автора на коллективной основе, — Российское авторское общество (РАО) (Письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-12/3/[email protected] ). Мы полагаем, данная точка зрения более обоснованна, хотя бы в силу того, что сумма дохода, которую в конечном счете получит автор (правообладатель), уменьшится на сумму вознаграждения в пользу РАО. То есть чистый доход правообладателя заранее неизвестен пользователю.

См. также Письмо ФНС России от 15.09.2005 N 04-2-03/128.

Вознаграждение по-советски

Пунктом 1 ст. 32 Закона СССР N 2213-1 и п. 1 ст. 22 Закона СССР N 2328-1 установлены минимальные ставки для выплаты работодателем автору (работнику) в течение срока действия патента вознаграждения за использование изобретения и промышленного образца. Итак, за использование изобретения работнику должны выплачиваться как минимум 15% прибыли (соответствующей части дохода), ежегодно получаемой патентообладателем от использования изобретения, а также не менее 20% выручки от продажи лицензии. Если полезный эффект от использования изобретения не выражается в прибыли или доходе, минимальный размер вознаграждения составляет 2% доли себестоимости продукции (работ, услуг), приходящейся на данное изобретение. В случае невозможности выделения затрат и результатов, связанных непосредственно с созданием и использованием изобретения, доля прибыли или себестоимости определяется экспертным путем (абз. 2 п. 3 Постановления Правительства РФ N 822).

За использование промышленного образца автору выплачивается вознаграждение, составляющее как минимум пятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законодательством республики, на территории которой использован промышленный образец, за каждый полный или неполный год использования и не менее 20% выручки от продажи лицензии.

Максимальной планкой размеры вознаграждений за использование изобретения и промышленного образца не ограничены. Что касается сроков, вознаграждение за использование должно быть выплачено автору не позднее трех месяцев:

  • по истечении каждого года, в котором использовалось изобретение (промышленный образец);
  • после поступления выручки от продажи лицензии.

Помимо этого, согласно п. 5 ст. 32 Закона СССР N 2213-1 работнику — автору изобретения должно быть выплачено поощрительное вознаграждение в течение месяца с даты получения работодателем патента. Размер вознаграждения (независимо от количества соавторов) должен составлять не менее среднего месячного заработка работника.

Профессиональные вычеты по НДФЛ

Если имущественные права передает автор произведения, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письма Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании произведения, имущественные права на которое переданы организации. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Перед тем как предоставить профессиональный вычет, получите от автора заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ).

Имейте в виду: если произведение создано автором в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий